|
|
 |
|
|
Выход участника из ООО (процедура, налогообложение)
Документальное оформление выхода участника из общества происходит следующим образом: в соответствии с п. 1 ст. 148 Гражданского кодекса Украины участник ООО может выйти об общества по собственному желанию, уведомив его об этом не позднее, чем за 3 месяца до выхода, если иной срок не предусмотрен уставом. Уведомление оформляется в виде решения участника – юридического лица или нотариально удостоверенного заявления участника – физического лица.
Принудительный выход из общества может иметь место в случае, если участник систематически не выполняет или ненадлежащим образом выполняет обязанности, или своими действиями препятствует достижению целей общества. В таком случае остальные участники могут принять решение об исключении участника из общества (ст. 64 Закона Украины «О хозяйственных обществах»). Решение считается принятым, если за него проголосовали участники, которые владеют в совокупности более чем 50% общего количества голосов участников общества. При этом участник, который исключается, в голосовании участия не принимает.
В случае смерти участника его доля переходит к его наследникам. Если другие участники отказываются принять наследников в свой круг, то им выплачивается их доля в таком же порядке, как при выходе участника из общества.
Если решение о выходе участника из общества влечёт уменьшение уставного фонда, то следует помнить, что размер уставного фонда не может быть ниже 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества (ст. 52 Закона Украины «О хозяйственных обществах»). Невыполнение данного требования может привести общество к вынужденной ликвидации (ст. 144 ГКУ). Кроме того, уменьшение чистых активов общества до уровня, который меньше минимального размера уставного капитала, является одним из оснований для ликвидации общества (п.4 ст. 144 ГКУ). Избежать этого можно путём увеличения уставного фонда за счёт дополнительных вкладов существующих участников или за счёт входа в состав общества новых участников. В соответствии с п. 6 ст. 144 ГКУ увеличение уставного фонда возможно только после внесения своих вкладов участниками общества в полном объёме.
В бухгалтерском учёте должно быть отражено и уменьшение уставного капитала на долю участника, который вышел, и увеличение уставного капитала на размер дополнительных взносов участников в соответствии с протоколом общего собрания в том же порядке, что и при обычном внесении взносов в уставный фонд.
При уменьшении уставного фонда п. 5 ст. 144 ГКУ обязывает общество уведомить его кредиторов. Уведомление можно сделать через СМИ или путём направления каждому кредитору. Кредиторы будут иметь право требовать досрочного погашения или выполнения своих обязательств обществом или возмещения им убытков (п.5 ст. 144 ГКУ).
Решение о выходе (или исключении) участника из общества оформляется в виде протокола общего собрания участников. Отражать выход участника в учёте следует на дату государственной регистрации изменений в учредительные документы. Так, п. 3 ст. 87 ГКУ предусматривает, что решение об изменении уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.
Выход участника из общества может осуществляться в форме: «простого» выхода, который связывается с уменьшением состава участников общества, или входом в общество нового участника или уступки (продажи0 своей доли другим учасникам или третьим лицам.
При выходе участника из общества последнее обязано передать такому участнику стоимость части имущества общества, пропорциональную его доле в уставном капитале общества (то есть денежный эквивалент). По договорённости между участником и обществом выплата стоимости части имущества общества может быть заменена передачей имущества в натуре. Если вклад в уставный фонд был осуществлён путём передачи права пользования имуществом, соответствующее имущество возвращается участнику без выплаты вознаграждения. Порядок и способ определения стоимости части имущества, пропорциональной доле участника в уставном фонде, а также порядок и сроки выплаты устанавливаются уставом и законом (ст. 148 ГКУ).
Выплата осуществляется после утверждения отчёта за год, в котором вышел участник, но не позднее 12 месяцев со дня выхода участника.
Налогообложение операции по выходу участника из общества («простого выхода»).
Налогообложение операций по выходу участника из общества осуществляется по правилам налогообложения операций с корпоративными правами.
Налогообложение общества – эмитента корпоративных прав.
В соответствии с п.п.7.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» операция по погашению корпоративных прав в связи с выходом участника из общества не влечёт никаких налоговых последствий, то есть ни доходы, ни расходы в отдельном налоговом учёте, предусмотренном для операций с ценными бумагами, у него не возникают.
Если выплата осуществляется денежными средствами, то оснований для отображения валовых доходов и обязательств по НДС у эмитента нет, поскольку такая операция не является продажей. Если выплата участнику части имущества общества осуществляется в натуральной форме (путём передачи имущества), то данная операция подпадает под определение «продажа». При этом у эмитента возникают валовые доходы и налоговые обязательства по НДС. Исключением является операция по возвращению участнику основных фондов, ранее внесённых ним как взнос в уставный фонд.
Налогообложение участника, который выходит из общества
- если участник – юридическое лицо.
Такой участник должен определить балансовые убытки или прибыль от операций с корпоративными правами, руководствуясь порядком ведения учёта операций с ценными бумагами и корпоративными правами, предусмотренным п.7.6. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». При этом в состав доходов участника от операций с корпоративными правами включается стоимость полученной им доли в имуществе общества, а в составе затрат отражается сумма его вклада в уставный фонд.
В случае выплаты участнику его доли путём передачи имущества (ТМЦ) общества целесообразно оформить договор купли – продажи. Затем зачесть задолженность общества перед участником по выплате его доли в имуществе общества и задолженность участника перед обществом по указанному договору купли – продажи. При этом участник общества будет иметь право на отражение валовых затрат (амортизацию) на стоимость ТМЦ (основных фондов), а также налоговый кредит по НДС.
- если участник – физическое лицо.
Такой участник должен руководствоваться п.9.6. Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», а именно самостоятельно вести учёт операций с инвестиционными активами. При этом эмитент, выплачивая ему его долю, не должен рассчитывать результат от такой операции и не должен удерживать налог с дохода физических лиц. Участник – физическое лицо должен отобразить финансовый результат от такой операции в своей годовой налоговой декларации и уплатить налог с дохода самостоятельно. При этом инвестиционная прибыль, с которой необходимо уплатить 15% налог определяется путём уменьшения полученной им доли имущества общества на сумму вклада, внесенного ним в уставный фонд общества.
Налогообложение операции по уступке (продаже) доли в уставном фонде
Для эмитента операция по уступке (продаже) доли участника осуществляется практически без последствий. Изменяется лишь название участника.
Документальное оформление осуществляется путем:
- подписания протокола собрания участников о согласии на уступку доли участника другим участникам общества (третьим лицам, обществу);
- подписания договора купли – продажи доли в уставном фонде.
Размер выплаты участнику, уступающему свою долю, составляет договорную цену продажи корпоративных прав. Дата расчётов устанавливается договором купли – продажи доли.
Таким образом, существуют следующие отличия от «простого выхода» участника:
- обществу не нужно рассчитывать долю участника (составлять отдельный баланс);
- участник получает оплату сразу после выхода, не ожидая утверждения отчёта за год.
- размер уставного фонда не изменяется (т.е. нет необходимости уменьшать, а затем увеличивать уставный фонд).
Участники общества имеют преимущественное право на приобретение доли участника пропорционально размерам своих долей, если уставом или договорённостью между участниками не установлено иное. При этом покупка осуществляется по цене и на условиях, на которых доля предлагалась для продажи третьим лицам.
Налоговый учёт:
Если долю покупают другие участники или третьи лица.
- У ООО – никаких налоговых последствий.
- У участника, уступающего долю, - юридического лица:
Сумма полученной компенсации за корпоративные права учитывается в отдельном учёте операций с ценными бумагами в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий» как доходы от продажи корпоративных прав. Обычные валовые доходы при этом не наступают.
Затраты на приобретение указанных корпоративных прав составляют сумму вклада в уставный фонд и дополнительных вкладов при их наличии. Дата несения затрат – дата государственной регистрации устава или изменений к нему о внесении дополнительных вкладов.
В соответствии с п.п.3.2.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не являются объектом налогообложения операции по продаже корпоративных прав за средства.
Если в качестве компенсации за долю в уставном фонде участник получает имущество, то эта операция является бартерной. Участник имеет право отразить валовые затраты (или увеличить балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов) при условии, если такое имущество будет использоваться в его хозяйственной деятельности. Соответственно, сумма НДС, от стоимости такого имущества, подлежит включению в состав налогового кредита. При этом затраты не могут быть выше обычных цен на полученное имущество (п.7.1.1. Закона «О налогообложении прибыли предприятий»).
- У участника, уступающего долю, - физического лица:
Учёт ведётся таким участником самостоятельно по правилам учета финансовых обязательств от операций с инвестиционными актами в соответствии с п.9.6. Закона «О налога с доходов физических лиц». То есть покупатель не должен рассчитывать результат от такой операции, и в случае положительного результата – удерживать и уплачивать налог.
Физическое лицо самостоятельно определяет сумму доходов и затрат от операций с ценными бумагами, отражает финансовый результат в годовой налоговой декларации и уплачивает налог с доходов физических лиц самостоятельно.
- У участника и третьих лиц, которые приобретают долю:
Затраты на приобретение корпоративных прав отражаются в отдельной учёте операций с ценными бумагами в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Затраты равняются стоимости корпоративных прав.
Если компенсация стоимости корпоративных прав осуществляется путём передачи товаров, объектов основных фондов и т.п., то такая операция отражается в учёте как продажа, т.е. с возникновением валовых доходов и начислением налоговых обязательств по НДС. При этом сумма НДС, указанная в налоговой накладной, выписанной участником, который уступает свою долю, не может включаться в состав налогового кредита участника, приобретающего долю, т.к. стоимость корпоративных прав прямо не отражается в его валовых затратах.
Если долю покупает само общество:
Согласно п.4 ст. 147 ГКУ и ст. 53 Закона «О хозяйственных обществах» долю участника в уставном фонде может приобрести само общество. В этом случае общество обязано передать эту долю другим участникам или третьим лицам в срок, который не превышает 1 года. В течение этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума в высшем органе проводятся без учёта доли, приобретённой обществом. Если в течение года общество не продаст долю, то оно обязано уменьшить размер своего уставного фонда.
В налоговом учёте общества данная операция в соответствии с п.п.7.6.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» не отражается. При дальнейшей продаже обществом корпоративных прав другим участникам или третьим лицам такая операция уже не может считаться эмиссией корпоративных прав, поэтому у общества возникают доходы в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий» в размере договорной стоимости корпоративных прав. При этом в момент продажи корпоративных прав общество имеет право отразить и понесенные им затраты на их приобретение у участника.
Если общество не продаст в течение года корпоративные права, то уставный фонд подлежит уменьшению. При этом ни доходы, ни затраты в отдельном учёте операций с ценными бумагами и корпоративными правами у общества не возникают.
Наследование доли.
В соответствии с ч. 5 ст. 147 ГКУ и ст. 55 Закона «О хозяйственных обществах»:
при отсутствии в уставе ООО специального указания на необходимость согласия других участников на приём наследника в ООО корпоративные права умершего участника по правилам наследования переходят к его наследнику с внесением соответствующих изменений в устав и их государственной регистрацией. Основание – получение Свидетельства о праве на наследство.
если сам наследник откажется от вступления в ООО как новый участник или решение о таком отказе примет собрание участников, то инициируется процедура выхода из общества лица, которое «не вошло»: наследнику выплачивается соответствующая доля имущества ООО на дату смерти бывшего участника с аннулированием корпоративных прав и уменьшением уставного фонда.
Налоговые последствия для участника – наследника:
Согласно ст. 13 Закона «О налоге с доходов физических лиц» наследник обязан отразить стоимость наследованной им доли в годовой налоговой декларации и самостоятельно уплатить налог по ставке, установленной п.7.1. Закона №889 (15%).
При дальнейшей продаже такой доли всю сумму дохода в составе финансового результата операций с инвестиционными активами необходимо отнести на увеличение годового налогооблагаемого дохода физлица – наследника с отражением в годовой налоговой декларации без его компенсации затратами (п.9.6. Закона №889). В результате – двойное налогообложение: на этапе получения наследства и на этапе продажи.
Безвозмездная уступка доли между физлицами.
Такая операция является дарением. Дарение корпоративных прав должно быть обязательно оформлено в виде письменного договора (ст. 719 ГК Украины).
При этом, физлицо, получившее в дар корпоративные права, должно руководствоваться ст. 14, ст. 13 Закона «О налоге с доходов физических лиц» (налогообложение подарков по правилам налогообложения наследства).
Таким образом, стоимость подаренной такому физлицу доли включается в его налогооблагаемый доход в годовой налоговой декларации; подлежит уплате налог по ставке 15%.
При дальнейшей продаже таким участником своей доли инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику, считается приобретенным по нулевой стоимости (абз. 4 пп. 9.6.2 Закона). Таким образом, при определении финансового результата в годовой налоговой декларации доход от продажи инвестиционного актива не может быть уменьшен на затраты по его приобретению, т.к. они равны нулю.
У участника, подарившего свою долю, инвестиционный убыток, возникающий в результате такого дарения, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами (абз. 4 пп. 9.6.5 п. 9.6 ст. 9 Закона «О налоге с доходов физических лиц»).
Марина Малина,
директор ООО "Юридический альянс"
версия для печати
|
|
| |
|
|
| |
| |
Ассоциация "Объединенная юридическая группа"
Юридическая компания ULGroup: юридические услуги, регламент REACH
01001, Украина, г. Киев, ул. Трехсвятительская/Костельная,
5/1 А
Телефон: +38 044 278 65 12 Факс: +38 044 278 65 27
e-mail: office.ulg@ulga.com.ua |
|
|
|
|
